Минфин России подготовил проект поправок в статью 78 УК РФ и статью 140 УПК РФ, затрагивающий один из ключевых элементов уголовной ответственности — срок давности привлечения к ответственности за налоговые преступления. Речь идет о корректировке механизма исчисления сроков по делам, предусмотренным статьями 198–199.1 УК РФ. Предлагаемое изменение способно существенно трансформировать практику возбуждения и расследования дел об уклонении от уплаты налогов и неисполнении обязанностей налогового агента.
В действующей редакции уголовного закона деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов физическими лицами и организациями, а также с неисполнением обязанностей налогового агента, относятся к преступлениям небольшой и средней тяжести. Для них установлен срок давности привлечения к уголовной ответственности два года и шесть лет соответственно. По общему правилу течение этого срока начинается с момента окончания преступления и не зависит от последующих административных и процессуальных процедур.
Однако специфика налоговых преступлений заключается в том, что возбуждение уголовного дела возможно исключительно на основании материалов, направленных налоговыми органами. Статья 140 УПК РФ прямо связывает повод для возбуждения уголовного дела с поступлением таких материалов. До этого этапа следственные органы не вправе инициировать уголовное преследование, даже при наличии признаков состава преступления.
Между окончанием налогового периода и передачей материалов в следственные органы проходит сложный и длительный административный цикл. Он включает проведение налоговой проверки, оформление и рассмотрение ее результатов, возможность досудебного обжалования, вступление решения налогового органа в силу, а также дополнительный 75-дневный срок, предусмотренный налоговым законодательством. С учетом продолжительности этих процедур и практики их применения период между окончанием преступления и направлением материалов в следственные органы может достигать пяти лет и более.
Дополнительную проблему создает то обстоятельство, что начало налоговой проверки не привязано к моменту окончания проверяемого налогового периода. Нередки случаи, когда проверка инициируется спустя два года и более. В результате к моменту передачи материалов в следственные органы срок давности по статье 198 УК РФ уже истекает либо близок к истечению, а по более тяжким составам существенно сокращается оставшийся временной ресурс для расследования и судебного рассмотрения дела.
В этой связи Минфин России предлагает приостанавливать течение срока давности привлечения к уголовной ответственности с момента предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате так называемой криминообразующей задолженности. Под ней понимается сумма недоимки, которая формирует состав преступления по статьям 198–199.1 УК РФ. Возобновление течения срока планируется связать с поступлением материалов из налогового органа в следственные органы.
С правовой точки зрения инициатива направлена на устранение дисбаланса между длительностью налоговых процедур и ограниченными сроками давности по уголовным делам небольшой и средней тяжести. Предполагается, что предоставление отсрочки или рассрочки не будет использоваться как фактор, объективно сокращающий возможности уголовного преследования. При этом сама логика приостановления срока давности вписывается в общую конструкцию статьи 78 УК РФ, допускающей временное «замораживание» срока при наличии предусмотренных законом оснований.
С точки зрения уголовной политики обсуждаемые поправки свидетельствуют о стремлении государства повысить эффективность привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов и обеспечить неотвратимость наказания. Итоговое значение реформы будет зависеть от формулировок закона и практики его применения. В случае принятия изменений институт срока давности по налоговым преступлениям приобретет иное содержание, а уголовная ответственность в сфере налогообложения станет более предсказуемой для государства и менее ограниченной во времени для налогоплательщика.